Главное управление ГФС в Николаевской области сообщает, ГФС Украины в письме от 03.06.2019 №17407/7/99-99-12-02-01-17 от 03.06.2019 предоставлено разъяснение относительно периода включения в состав налогового кредита по НДС из расчета корректировки, которым предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику.В соответствии с п.192.1 ст. 192 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), определено если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).
Если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя — налогоплательщика, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг.
Согласно пп.192.1.1 п.192.1 ст.192 НКУ если в результате такого пересчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу налогоплательщика- поставщика, то:
а) поставщик, соответственно, уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого произведен такой перерасчет;
б) получатель, соответственно, уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве налогоплательщика на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.
В соответствии с п.201.10 ст.201 НКУ регистрация расчетов корректировки составленных поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя — налогоплательщика, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, в едином реестре налоговых накладных должна осуществляться в течение 15 календарных дней со дня получения такого расчета корректировки к налоговой накладной получателем (покупателем).
Учитывая то, что на дату составления расчета корректировки к налоговой накладной, которой предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, покупатель обязан соответствующим образом уменьшить сформированный на основании налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки, налоговый кредит. Такое уменьшение осуществляется по результатам отчетного (налогового) периода, в котором составлен расчет корректировки, независимо от даты регистрации в ЕРНН такого расчета корректировки.
Если расчет корректировки не зарегистрирован в ЕРНН в течение 1095 календарных дней или вообще не составлен на такую операцию, то в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены, но покупатель обязан уменьшить налоговый кредит за соответствующий (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг.
Главное управление ГФС в Николаевской области